Reverse Charge: l'
autoliquidation (ou
autoliquidation) est un mécanisme qui permet, en cas de vente de biens ou de services, de faire incomber l'obligation de TVA non pas au vendeur ou au prestataire, mais au destinataire qui est un assujetti.
En termes simples,
l'autoliquidation de la TVA déplace l'application de la taxe du vendeur vers l'acheteur.
L'autoliquidation constitue une dérogation au fonctionnement normal de la TVA , dans laquelle c'est le cédant ou le prestataire qui perçoit la taxe et la verse au Trésor public. En effet, le redevable de la taxe devient le cessionnaire ou le preneur qui "paye" la TVA.
Le cessionnaire/client doit noter la facture en autoliquidation reçue (et dûment intégrée), ou l'auto-facture établie de manière autonome.
Avec l'autoliquidation, le fournisseur de biens ou le prestataire de services n'est pas tenu de facturer la TVA sur la facture.
Ce mécanisme est utilisé par le législateur pour
lutter contre les phénomènes d'évasion . En fait, il a été créé pour protéger certains secteurs jugés à risque d'évasion fiscale contre la fraude à la TVA.
Le régime de TVA à autoliquidation est appliqué dans diverses activités économiques : de la construction, avec autoliquidation dans le secteur de la construction et dans les sous-traitances, aux services de nettoyage de bâtiments, aux activités d'installation d'usines, à la vente de bâtiments, jusqu'à la vente de téléphones portables et d'ordinateurs.
Reverse Charge : qu'est-ce que c'est ?
Avec le mécanisme d'autoliquidation, le payeur de la TVA est le client plutôt que la personne émettant la facture.
Les deux doivent être assujettis à la TVA . Il est régi par
le décret présidentiel no. 633/1972, art. 17 paragraphes 5, 6 et 7 .
L'autoliquidation ou "autoliquidation" permet d'appliquer la TVA afin qu'aucune place ne soit laissée à d'éventuels mécanismes frauduleux.
Normalement, le fournisseur du bien ou le prestataire de services applique la taxe sur la facture et la facture au destinataire, puis verse la somme à l'État. Si l'impôt n'est pas payé, le crime d'évasion fiscale est commis.
Le mécanisme d'autoliquidation empêche cette situation - lisez la suite pour savoir comment cela fonctionne.
Autoliquidation TVA et facture électronique
Il y a deux situations possibles :
- autoliquidation externe pour les transactions d'achat de biens auprès d'opérateurs résidents dans les pays intra-UE ou hors UE. Il identifie donc les opérations effectuées à l'intérieur de la Communauté entre l'assujetti à la TVA "établi" en Italie et un autre assujetti à la TVA dans un autre pays ;
- L'autoliquidation interne , quant à elle, concerne les achats effectués auprès d'assujettis à la TVA résidant en Italie pour lesquels s'appliquent les règles particulières d'exonération fiscale prévues aux articles 17 et 74 du décret TVA. Il est valable pour certains types de services identifiés à l'art. 17 du décret présidentiel no. 633/1972 (par exemple la sous-traitance dans le secteur de la construction). Le DL n. 119/2018 l'a prolongé jusqu'au 30 juin 2022 pour certains types de transactions telles que la vente de téléphones portables, de consoles de jeux, de tablettes et d'ordinateurs portables ;
Autoliquidation pour opposition à l'offre illégale de main-d'œuvre
Le décret fiscal 2020 prévoit l'extension du mécanisme d'autoliquidation à la prestation de services effectuée par le biais de contrats d'approvisionnement ou de sous-traitance, caractérisée par l'utilisation prédominante de main-d'œuvre dans les locaux de l'entreprise du client et par l'utilisation de biens d'équipement de cette dernière . .
Reverse Charge : comment ça marche ?
L'opération comporte trois étapes :
- Le vendeur/prestataire assujetti à la TVA émet une facture régulière sans indiquer la TVA ;
- Au lieu de cela, le cessionnaire / acquéreur qui est un assujetti procède à l'intégration de la facture reçue, en déclarant le taux de TVA ;
- Enfin, le cessionnaire / client enregistre le document avec TVA à la fois dans le registre de la TVA sur les ventes et sur les achats.
Document fiscalement pertinent pour l'autoliquidation
Dans l'autoliquidation, l'obligation de délivrer le
document sans facturer la TVA incombe au cédant ou au prestataire, c'est-à-dire à la personne qui réalise l'opération.
Exemple d'autoliquidation de la TVA
Supposons un bien acheté d'une valeur de 1 000 €, avec une TVA de 100 € (taux de 10 %). Le cessionnaire fait apparaître un débit TVA et un crédit TVA, tous deux de 100 €.
Lorsque le cessionnaire vend le produit, nous supposons vendu au double, il ne bénéficie d'aucun crédit de TVA. Avec pour conséquence que la facture de vente liée au bien fait apparaître une TVA à payer de 200 €, qui doit être payée.
Évidemment, dans le cas où l'assujetti souffrirait d'une certaine limitation à la déduction de l'impôt, l'autoliquidation ne reconnaîtrait pas au cessionnaire une annulation totale de la dette envers l'administration fiscale. Mais néanmoins, il impose l'obligation de payer la quotité de TVA non déductible
Reverse Charge 2022 : qu'est-ce qui change ?
La directive 2022/890 a été publiée au Journal officiel de l'Union européenne du 8 juin 2022, qui prévoit l'
extension du régime d'autoliquidation pour lutter contre la fraude à la TVA jusqu'au 31 décembre 2026.
Je précise que les opérations pour lesquelles l'application de l'autoliquidation est envisagée n'ont pas changé.
Conclusions sur l'autoliquidation du bâtiment 2022
L'autoliquidation de la TVA (ou autoliquidation) est appliquée dans les échanges communautaires pour éviter
la fraude carrousel .
En Italie, l'autoliquidation ou l'autoliquidation de la TVA a été largement appliquée dans le secteur de la construction. Cependant,
l'autoliquidation de la TVA sur l'immeuble ne représente qu'un des domaines d'application.
Ces dernières années, le champ d'application de l'autoliquidation de la TVA s'est progressivement étendu. Le dernier exemple en date est l'extension de l'autoliquidation de la TVA aux ordinateurs portables, tablettes et consoles de jeux.
